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    盈余管理行為偏好性實證研究—基于所得稅成本_經濟論文

    • 2019-05-28 15:22:32
    • 來源:黑板報
    • 編輯:黑板報
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    論文導讀::管理層通過盈余管理行為調整利潤時,所得稅成本是其考慮的一個因素。本文首先將盈余管理行為劃分為兩類:“非零所得稅成本”的盈余管理行為和“零所得稅成本”的盈余管理行為。然后,在利用修正的Jones模型計算操控性應計利潤(DA)的基礎上,創建了一個分離模型,對操控性應計利潤進一步分離,分為“非零所得稅成本”的盈余管理行為導致的操控性應計利潤(DA非0)和“零所得稅成本”的盈余管理行為導致的操控性應計利潤(DA0)。最后,在管理層調增利潤(DA>0)和調減利潤(DA<0)兩種情況下分別做回歸分析,得出結論:當DA增加1時,DA非0增加0.627,DA0增加0.373,表明管理層通過盈余管理行為調增利潤時,偏好于利用“非零所得稅成本”的盈余管理行為;當DA減少1時,DA非0減少0.705,DA0減少0.295,表明管理層通過盈余管理行為調減利潤時,也是偏好于利用“非零所得稅成本”的盈余管理行為。
    論文關鍵詞:盈余管理,零所得稅成本,非零所得稅成本

      一、引言
      企業在報酬契約、債務契約、資本市場和政治成本激勵等動機的影響下,會進行不同程度的盈余管理行為(王生年,2009)。而盈余管理的動機決定著盈余管理的類型。雖然盈余管理的表現形式多種多樣,但是從其對企業利潤的影響的角度看,可以歸納為兩類:利潤最大化和利潤最小化。多數研究者還要再分一類:利潤平滑,可是筆者認為從短期(盈余管理行為從所跨會計期間的角度,可以分為短期盈余管理和長期盈余管理,本文研究的對象是短期盈余管理行為,即持續一個會計期間)來看,利潤平滑也是調增或調減當期利潤,可以按具體情況納入以上兩類。
      管理層在進行盈余管理時,改變了企業的利潤水平。而企業所得稅是以會計利潤為基礎加減調整項目計算出來的。直觀的看,企業進行盈余管理的時候,會改變企業的所得稅費用,即盈余管理行為存在所得稅成本(或正或負)。當管理層通過盈余管理使企業利潤最大化時,會多支付所得稅費用;當管理層通過盈余管理使企業利潤最小化時,會減少所得稅成本。
      Shackelford andShevlin(2001)指出,所得稅成本確實影響公司的盈余管理行為,具體來說:公司所得稅負越高,盈余管理收益越低,則公司越沒有積極性進行盈余管理,即所得稅費用構成公司盈余管理行為的重要影響因素。
      多數研究在考察稅負成本與財務報告成本之間的權衡時,往往隱含假定盈余管理行為一定導致所得稅負的變化(Erickson, Hanlon and Maydew, 2004)。但事實并非如此,Philips等(2003)研究指出,盈余管理并不必然導致所得稅費用變化,由于會計準則要比稅法更加靈活經濟論文,管理層在操縱盈余的同時,不一定導致所得稅負的變化。
      由于會計準則與稅收法規所體現的立法原則的差異:會計準則重在防止企業操縱利潤,而稅收法規重在防止企業減少應稅收益。因此,企業的諸多盈余管理行為,有些存在所得稅成本,即企業在進行一個盈余管理活動時,既影響會計利潤,又同時影響應納稅所得額,筆者將其定義為“非零所得稅成本”的盈余管理行為;有些不存在所得稅成本,即企業在進行一個盈余管理活動時,只影響會計利潤,不影響應納稅所得額,筆者將其定義為“零所得稅成本”的盈余管理行為。
      二、盈余管理的手段
      蔡昌(2005)基于對會計與非會計手段的區分,歸納了利用收入、費用、資產重組、關聯交易等九種盈余管理手段。邵毅平(2008)在新舊會計準則對比的基礎上,從會計確認、會計計量、會計政策選擇和會計估計及其變更三大方面對盈余管理的手段進行了歸納。郭薈(2009)基于所得稅成本的考慮,將盈余管理手段分為會計行為和交易行為兩大類,共六個子類。張京、李伊維(2009)從利用收入、費用、非經常性損益等六個方面總結了盈余管理的手段,并且提到了企業有時也會利用虛擬資產(已經實際發生的費用或損失,但由于企業缺乏承受能力而暫時掛列為待攤費用、長期待攤費用、待處理流動資產損失和待處理固定資產損失等資產科目)進行盈余管理論文格式范文。
     ?。ㄒ唬┕P者對上述各位學者的分類進行了整合,做出了以下分類
      1、利用收入:提前確認收入,推遲確認收入。
      2、利用費用:提前確認費用,增加虛擬資產,費用資本化。
      3、利用非經常性損益:財政補貼,稅收減免,捐贈,營業外收支。
      4、利用關聯交易:商品的購銷與勞務的提供,托管、承包和租賃經營,資金占用,轉嫁費用負擔,債務擔保。
      5、利用會計政策、會計估計變更:變更資產的折舊方法和折舊年限,變更資產減值準備的計提,變更會計報表的合并范圍。
      6、利用資產債務重組:非貨幣性資產交換,債務重組,出售、轉讓資產。
      7、利用投資收益。
     ?。ǘ└鶕欠翊嬖谒枚惓杀緦ι鲜龇诸愡M行重分類
      1、“零所得稅成本”的盈余管理行為。
     ?。?)利用固定資產折舊。
      會計準則規定,企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方法,根據固定資產的性質和使用情況合理確定折舊年限。稅法規定,企業除某些按照規定可以加速折舊的情況外,基本上可以稅前扣除的折舊是按照年限平均法計提的;另外還就每一類固定資產的最低折舊年限作了規定。上述規定的差異,造成了固定資產的賬面價值和計稅基礎的差異。
      固定資產的預計使用年限、凈殘值和折舊方法等的會計估計變更時,應作相應的會計處理。而稅法規定,固定資產的預計凈殘值已經確定,不得變更,固定資產一般可以按照直線法計算折舊。
      因此可以得出,企業利用固定資產的折舊進行盈余管理的時候,改變預計凈殘值、折舊方法、在稅法規定的最低年限(比如:房屋、建筑物為20年)范圍內改變預計使用年限等方式,會影響會計利潤,但不會影響應納稅所得額。
     ?。?)利用廣告費和業務宣傳費。
      稅法規定,企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售收入的15%的部分,準予扣除;超過部分,準予結轉以后納稅年度扣除(對于短期盈余管理行為來說經濟論文,此種情況可不予考慮)。當年的廣告費和業務宣傳費,如果超出當年銷售收入的15%,調增或調減(調減后的金額不低于當年銷售收入的15%)廣告費和業務宣傳費只會影響會計利潤,不會影響應納稅所得額。
      另外,稅法對業務招待費,公益性捐贈支出,職工福利費、工會經費、職工教育經費等也有類似的相關規定。
     ?。?)利用投資收益。
      稅法規定,符合條件的居民企業之間的股息和紅利等權益性收益,即居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益,不包括連續持有居民企業公司發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益,免征所得稅。所以,企業可以利用投資收益進行盈余管理,調增或調減符合上述條件的投資收益,只影響企業的會計利潤,不會影響企業的應納稅所得額。
     ?。?)其他行為。
      2、“非零所得稅成本”的盈余管理行為。
     ?。?)利用增加虛擬資產。
      企業增加虛擬資產,即遞延確認費用的方法很多,可以將廣告費作為長期待攤項目掛賬,故意拉長攤銷期限,分期逐次確認費用。利用遞延當期費用,既會影響企業當期的會計利潤,又會影響應納稅所得額。
     ?。?)利用關聯交易。
      企業通過關聯交易,既可以從關聯方獲得收益,也可以向關聯方輸出收益,即“支持”和“掏空”兩種相反的利益流動。關聯方之間進行商品的購銷與勞務的提供是很普遍的現象,企業常會通過同關聯企業之間產品的購銷業務與勞務提供來提高(降低)該企業的銷售收入或者降低(提高)該企業的生產成本。因此,利用關聯交易,既會影響企業當期的會計利潤,又會影響應納稅所得額。
     ?。?)利用資產減值。
      會計準則規定,預計資產發生減值時應計提資產減值準備,計入資產減值損失,資產的賬面價值會隨之下降。而稅法規定資產在發生實質性損失之前,不允許稅前扣除資產減值損失,即計稅基礎不會因減值準備的提取而發生變化,造成了資產的賬面價值和計稅基礎之間的差異。
      但是,新準則頒布實施以后,我國選用資產負債表債務法作為核算所得稅費用的方法,將上述差異通過遞延所得稅資產和遞延所得稅負債又調整了回來論文格式范文。因此,利用資產減值,既會影響企業當期的會計利潤,又會影響應納稅所得額。
     ?。?)其他行為:營業外收支,三大期間費用等。
      三、研究設計
      王躍堂等(2009)基于新企業所得稅法的出臺,實證研究了稅率發生變化的公司盈余管理行為,得出稅率降低的公司存在明顯的避稅盈余管理行為的結論。葉康濤(2006)以制造業上市公司為樣本,實證研究了操縱非應稅項目損益與操縱應計利潤之間的關系,發現隨著操縱應計利潤的增加,公司操縱非應稅項目損益也隨之增加,即公司存在通過操縱非應稅項目損益以規避盈余管理的所得稅成本的行為。郭薈(2009)以不同的盈余管理方式的所得稅成本是否存在差異為切入點進行實證研究,發現盈余管理的發生存在一定的所得稅成本,不同的盈余管理方式的所得稅成本不同,公司稅率越高管理層通過減少應稅收益來節約所得稅成本的動機越強烈,不同盈余管理方式的規模會因為所得稅成本的影響而發生一定的變化。
      筆者受以上學者的啟發,從如下切入點來研究盈余管理行為與所得稅成本的關系:將所有的盈余管理行為分為“零所得稅成本”盈余管理行為和“非零所得稅成本”盈余管理行為經濟論文,進而又將操控性應計利潤按照上述分類進行分離,分為“非零所得稅成本”盈余管理行為導致的操控性應計利潤和“零所得稅成本”盈余管理行為導致的操控性應計利潤。
     ?。ㄒ唬┎倏匦詰嬂麧櫟臏y算
      Hribar andCollins(2002)研究指出,在某些情況下,用資產負債表法計算的總應計利潤不如現金流量表法好。當樣本公司存在收購兼并、非持續性項目、外幣轉換等情況時,用資產負債表法計算總應計利潤,會將特別情況產生的應計利潤也包括在內,進而被計算為操控性應計利潤,高估盈余管理程度,使實證研究的結果產生誤差。
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